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　　最近两周愈来愈多的美股上市公司开端追求在香港墟市二次上市或两重上市的时机，在美国墟市遍及合用由美国财政管帐原则委员会（FASB）拟定的美国公认管帐轨则（US aggregation），而在香港墟市遍及合用由香港管帐师公会（HKIcomptroller）拟定的香港财政陈述原则（HKFRS）。固然针对部门多见买卖，两套原则采取沟通或比较类似的普通轨则及管帐处置体例，但因公司性子半岛体育网页版官方、买卖细节、普通轨则的解读、行业老例及管帐谋略采取的差别使得两套原则仍生涯一点儿差别。

　　是以，安永专门营业部“老手说”系列作品将依照管帐范畴概括US aggregation和HKFRS之间的类似的地方和以后实务中最多见的差别，旨在帮忙利用者深切领会、辨认并调理相干差别。本期会商的管帐范畴为采取ASU 2017⑿（针对衍生对象套期的管帐指派）和ASU 2020-06（针对权柄相干的可调动对象的管帐指派）后金融对象的管帐处置。

　　US aggregation对金融对象的指派包罗鄙人述多个管帐指派中，包罗《管帐原则汇编310：应收账款》（ASC 310）、《管帐原则汇编320：投资——债券》（ASC 320）、《管帐原则汇编321：投资——股票》（ASC 321）、《管帐原则汇编325⑷0：投资——其余，证券化金融物业中的受害权》（ASC 325⑷0）、《管帐原则汇编326：金融对象——信誉丢失》（ASC 326）、《管帐原则汇编470：债项》（ASC 470）、《管帐原则汇编480：欠债与权柄辨别》（ASC 480）、《管帐原则汇编815：衍生对象和套期》（ASC 815）、《管帐原则汇编825：金融对象》（ASC 825）、《管帐原则汇编860：转动和办事》（ASC 860）、《管帐原则汇编848：参照利率鼎新》（ASC 848）和《管帐原则汇编948：金融办事——银行典质营业》（ASC 948）。

　　HKFRS对金融对象的指派仅限于《香港管帐原则第32号——金融对象：列报》（HKAS 32）、《香港香港财政陈述原则 第9号——金融对象》（HKFRS 9）和《香港财政陈述原则 第7号——金融对象：表露》（HKFRS 7）。

　　对与企业本身权柄对象接洽，且以企业本身权柄对象结算的某些条约，若是这些条约（1）要求以什物结算或股分净额结算，或（2）付与刊行人采取以现款净额结算或以本身股分结算的权力，则有大概不妨将其分类为权柄对象。

　　对同时存在欠债和权柄特点的一定金融对象的分类首要鉴于有无委托现款、物业或企业非流动数目的本身权柄对象的条约任务。

　　与企业本身权柄对象接洽，且以企业本身权柄对象结算的条约，如在结算时是经过委托流动数目的本身权柄对象以调换流动金额的现款，则分类为权柄。

　　除非满意某些一定的要求，复合（夹杂）金融对象（比如：可转债）凡是不须分拆为债权成份和权柄成份；其也大概拆分为债权和衍生对象成份，衍生对象成份按偏颇价钱停止计量。

　　复合（夹杂）金融对象须分拆为债权成份和权柄成份（或衍生对象成份（如合用））。衍生对象成份按偏颇价钱停止计量。

　　金融对象的分类和计量在很大水平上是鉴于法令情势（即，该金融物业在法令上是证券或），和办理层对该金融对象的妄念。

　　除非采取偏颇价钱采取权，不然和应收款将被分为（1）持有待投资，以摊余本钱计量，或（2）持有待售，以本钱或偏颇价钱孰低者计量（在采取ASC 326后，以摊余本钱或偏颇价钱孰低者计量）。

　　不管金融对象的法令情势若何，其分类和计量都取决于条约现款流量特点和企业办理此类金融对象的营业形式。

　　条约现款流量特点尝试是为了肯定金融物业的条约条目是不是在指定日期发生仅为付出本金及未偿付本金金额之利钱的现款流（SPPI）。

　　经过现款流量特点为SPPI的金融物业，除非采取偏颇价钱采取权，不然需依照企业办理此类物业的营业形式停止后续计量。后续计量分类为摊余本钱、FV-OCI或以偏颇价钱计量且其变更计入当期损益（FV-PL）。未经过现款流量特点尝试的金融物业后续以FV-PL计量。

　　权柄投资以偏颇价钱计量且其变更计入净收益。对不具有可直接肯定偏颇价钱且怨恨意《管帐原则汇编 820：偏颇价钱计量》（ASC 820）中利用物业净值的实务通融的权柄投资，可利用1.替换计量方式。依照此替换计量方式，此类投资不妨以本钱减去减值停止计量。若是公司辨认到统一刊行人在沟通或相似投资的有序买卖中的可察看价钱产生变革，则须根据ASC 820以停止可察看买卖产生时的偏颇价钱计量其权柄投资。

　　权柄投资以偏颇价钱计量且其变更计入当期损益。对非买卖性权柄投资，不妨采取采取以偏颇价钱计量且其变更计入其余归纳收益（此采取后续不克不及改动）。此类投资在停止确认时，积累在其余归纳收益的利得或丢失不得重分类至损益。

　　凡是鉴于金融物业的条约现款流量来利用现实利率法。在某些环境下，会鉴于金融物业的估量现款流量来利用现实利率法。US aggregation供给了三种差别方式（即，追补法、回溯法或将来合用法）来对估量现款流量的变更停止管帐处置。方式的采用取决于金融对象的类别和现款流量产生变更的缘由。

　　凡是鉴于金融物业预期寿命内估量现款流量（不思索信誉丢失）来计较现实利率。HKFRS凡是要求在金融对象全部存续期内利用原现实利率停止计量。当估量现款流量产生变更时，公司采取与US aggregation下的追补法相似的方式停止计量。

　　若是债权对象致使偏颇价钱低于本钱（纵然仅因利率变更），且企业筹算出卖以FV-OCI计量的债权对象或多数大概被要求在该债权对象预期发出进步行出卖时，该债权对象会产生减值，而该减值丢失将会被计入成本表。这类环境下，减值丢失为该债权对象的摊余本钱及其偏颇价钱之间的差额。

　　若是生涯信誉丢失时，但（1）企业其实不筹算出卖该债权对象，或（2）企业不太大概被要求在发出盈余本钱前出卖该债权对象，则减值必要分拆为信誉丢失部门和宁可他身分相干的部门。

　　与信誉丢失相干的减值金额应计入成本表，宁可他身分相干的金额，在扣除相干税费后，计入其余归纳收益。

　　当减值丢失计入成本表后，就为金融对象建立了新本钱，新本钱即是原本钱减去计入损益的减值。是以，计入成本表的减值丢失不克不及在将来发出时转回。

　　当主体筹算出卖减值的债券（或多数大概被要求在发出该债券的摊余本钱进步行出卖）时，则将全数的减值部门（即，摊余本钱及偏颇价钱之间的差额）直接确认减记债券的摊余本钱，并将减值丢失计入损益。

　　当主体不筹算出卖减值的债券（且主体不大大概被要求在发出该债券的摊余本钱进步行出卖）时，主体须肯定减值中是不是生涯信誉相干身分所致使的减值。当评价减值时，应在单个债券层面停止判定，主体不得将债券还没有吃亏的时长看成身分，不管是零丁仍是联合其余身分，来得出信誉丢失不生涯的论断。

　　对与信誉相干的减值，以债券摊余本钱和预期现款流量的现值之间的差额停止计量，在物业欠债表入彀入筹办并对损益停止响应调节。筹办金额不得跨越摊余本钱超越偏颇价钱的金额。

　　若是环境产生改动，可对筹办和净收益的调节做出调节。与信誉不相干的减值则计入其余归纳收益中。

　　HKFRS对通盘未以FV-PL计量（即，以摊余本钱或FV-OCI计量）的债权对象（包罗和债券）采取简单的减值模子。该指点轨则旨在反应金融对象信誉质料好转或改良。

　　第1阶段为12个月预期信誉丢失，合用于通盘（初始确认时及以后）信誉危险未产生明显好转的名目。

　　在第2阶段和第3阶段为全部存续期预期信誉丢失，合用于信誉危险已明显增添的环境。第2阶段中，按物业的账面总数计较利钱支出。第3阶段为已产生减值，按物业的摊余本钱（即，扣除筹办金）计较利钱支出。

　　对以偏颇价钱计量且其变更计入其余归纳收 益的债权对象，其减值利得和丢失计入损益，但预期信誉丢失不会削减财政状态表中金融物业的账面金额，账面金额仍为偏颇价钱。差异，减值利得和丢失调节积累在其余归纳收益中的重估筹办（即“累计减值金额”），并响应计入损益。

　　当以偏颇价钱计量且其变更计入其余归纳收益的债权对象停止确认时，HKFRS要求将以前积累在其余归纳收益的利得和丢失重分类至损益。

　　权柄投资凡是以偏颇价钱计量且其变更计入净收益，是以一直止减值尝试。但对不存在可直接肯定偏颇价钱的权柄投资，若是已采取替换计量方式，即，只在察看到相似有序买卖产生时才气节偏颇价钱，则应在各陈述期末对减值停止定性评价。

　　若是定性评价解释投资产生减值，则企业须按照ASC 820估量投资的偏颇价钱。若是偏颇价钱低于投资的账面价钱，则在净收益中确认减值丢失，金额即是账面价钱与偏颇价钱之间的差额。

　　权柄对象投资需以偏颇价钱计量且其变更计入当期损益，或以偏颇价钱计量且其变更计入其余归纳收益，不相似于US aggregation的替换计量方式。对以偏颇价钱计量且其变更计入其余归纳收益的权柄对象，计入其余归纳收益的利得和丢失不得重分类至损益。是以，过错这些权柄对象投资停止减值确认。

　　以摊余本钱计量的和其余应收款采取已产生丢失模子。当产生1.环境时，对没法发出的应收款确认减值丢失：（1）丢失很大概已产生（即，鉴于以后音讯和事变，债务人很大概没法按照应收款的条约条目发出全数到期金额），和（2）丢失金额可公道估量。信誉丢失筹办总数中应包罗已停止减值计量的金融物业（包罗依照ASC 310⑽零丁评价及依照《管帐原则汇编450⑵0：或有事变——酿成丢失的或有事变》以应收款拉拢情势的拉拢评价）。减值筹办的变更计入损益。

　　当物业被认定没法发出时，减记（核销）和其余应收款。当发出以前被减记的和应收款时，冲回以前的减记。

　　持有至到期债券的减值与以偏颇价钱计量且其变更计入其余归纳收益的债券沟通。如企业成心愿和才能将债券持有至到期，则没必要要思索在发出摊余本钱前出卖或被要求出卖该债券的方案等身分。

　　当投资方预期没法发出持有至到期债券的全数摊余本钱时，则将持有至到期债券减记至其偏颇价钱。与信誉丢失相干的减值金额计入损益，宁可他身分相干的金额计入其余归纳收益。

　　确认减值后的持有至到期债券的账面价钱为减值当日债权对象的偏颇价钱。债权对象的新本钱即是以前的本钱减去计入损益的减值。

　　持有至到期债券计入其余归纳收益的减值在盈余刻日内慢慢调增该对象的账面金额。该调增不会对损益发生作用。

　　以摊余本钱计量的金融物业，包罗、应收款和持有至到期债券（包罗依照ASC 325⑷0停止管帐处置的受害权），采取以后预期信誉丢失（CECL）模子。

　　按照CECL模子，对规模内的物业在初始确认时要计入全部存续期预期信誉丢失。该模子旨在确认信誉丢失筹办，进而在财政报表中反应预期即将发出的净额。为肯定预期信誉丢失，主体必需思索对于现款流可发出性的可用相干音讯（包罗对于过来事务、以后环境和公道、可撑持的展望的音讯等）。预期信誉丢失的估量要求主体反应产生丢失的危险（纵然该危险很小），这不妨经过聚集存在类似危险特点的物业来评价。因为利用鉴于聚集的假定，零信誉丢失估量仅在无限的环境下是符合的。

　　当主体会为没法发出全数或部门物业时，对和其余应收款确认减记（冲销）。另外，在计量预期丢失筹办时，主体应归入预期发出估量。

　　如上所述，HKFRS对未以FV-PL计量（即，以摊余本钱或FV-OCI计量）的债权对象（包罗和债券）采取简单的减值模子。对于此模子的会商，拜见上文“减值确认——以FV-OCI计量的债权对象”。

　　当主体公道估计没法发出物业全数或部门条约现款流时，对和其余应收款确认减记（冲销）。HKFRS未供给针对后续发出的管帐处置指派。

　　衍生金融对象必要满意1.前提：（1）有一个或多个根底变量，一个或多个表面金额或付出条目，或两者兼有，（2）不要求初始净投资，且（3）可以或许以净额结算。即使符收缩述尺度，原则对某些一定的金融对象也不归入衍生对象管帐范例。

　　HKFRS中的衍生对象界说不要求说明表面金额，也不要求以净额结算。HKFRS的某些规模破例划定与US aggregation的规模破例划定差别。

　　企业可划分对与金融对象相干的外汇危险、信誉危险或利率危险停止套期。对利率危险成份，不妨举动被套期名目的衍生对象包罗：针对流动利率金融对象利用基准利率停止套期的衍生对象，和针对浮动利率金融对象利用条约明白写明的利率停止套期的衍生对象。

　　若是是对非金融物业预期购置或出卖的套期，则企业不妨零丁对外汇危险、团体购卖价格或出卖价钱变更危险，或条约明白的所有危险成份停止套期。

　　沒有要求零丁计量和确认套期失效性。对高度有用的现款流量套期和净投资套期，将套期有用性评价中触及的套期对象偏颇价钱的全数变更计入其余归纳收益（对现款流量套期而言）或其余归纳收益中的外币报表折算部门（对净投资套期而言），并在被套期名目作用收益时（或在现款流量套期中停止套期的预期买卖很大概不会在要求的时代内产生时）重分类至收益。

　　为契合套期管帐的前提，被套期名目和套期对象间必需存在经济联络，该经济联络带来的价钱变更中，信誉危险的作用不得占主宰职位，且套期百分比凡是应与办理层现实用于套期被套期名目数目的百分比沟通。

　　在主体体例年度或中期财政报表时或在作用套期有用性要求的环境产生庞大变革（以先产生的工夫为准）时，需对套期有用性履行连续的前瞻性评价。

　　在每一个陈述时代，对套期失效性停止计量并计入损益。对现款流量套期和净投资套期，所确认的套期失效性仅限于过分套期部门。

　　套期有用性评价时，可将套期对象的工夫价钱和外汇基差给予剔除。剔除的构成部门的初始价钱依照体例性且合适的方式在套期对象的存续期内计入收益。剔除的构成部门的偏颇价钱的变更和依照体例性且公道方式计入收益金额之间的差额递延至累计其余归纳收益（AOCI）。别的，企业不妨采取将套期有用性评价中剔除的构成部门的偏颇价钱变更直接计入收益。

　　可将套期对象的工夫价钱和外汇基差从有用性评价中剔除。所有剔除的构成部门的偏颇价钱变更递延至AOCI并依照被套期名目的性子（即，与买卖相干仍是与工夫相干）重分类至损益。

　　金融物业的停止确认必要同时思索危险酬劳转动和掌握转动。当转出方从法令上或经过转手和谈转脱险些通盘的危险与酬劳时，不妨停止确认金融物业。若是转出方既未保存也未转脱险些通盘的危险和酬劳时，则需评价是不是有掌握的转动。若是转入方有实际才能片面、无局限地出卖转动的物业给第三方，那末就不妨思索掌握被转动，无需思索是不是在法令长进行了分手。

　　金融物业的部门停止确认，只合用于现款流量可明白辨认，或代表必定比率份额的金融物业或必定比率份额的明白辨认的现款流量的部门。

　　业崇玮密斯是安永管帐师事件所专门营业合资人，她于2001年参加安永，具有跨越18年的本钱墟市和跨行业的管帐征询经历，今朝担任为大中华地域的美国上市名目供给相关美国公认管帐轨则（US aggregation）、美国国际财政陈述原则（IFRS）、美国上市公司管帐监视委员会（PCAOB）、美国证券买卖委员会（SEC）和美国萨班斯法案（SOX）的管帐和审计手艺征询办事。业密斯是美国备案管帐师。

　　吴振文师长教师是安永管帐师事件所专门营业合资人，具有跨越20年向金融办事行业客户供给审计和专项征询办事的经历。现为香港管帐师公会财政陈述原则委员会委员，对香港财政陈述原则具有富厚的经历，对搀杂金融对象的管帐及操纵题目有深入的解析，向客户供给相关物业证劵化、套期管帐、构造性衍生对象及其余与香港管帐原则第32号、第39号、美国国际财政陈述原则第7号、第9号考中13号相干的管帐征询办事。

　　本文是为供给普通音讯的用处所撰写，并不是旨在成为可依靠的管帐、税务、法令或其余专门定见。请向您的参谋获得详细定见。前往搜狐，观察更多